المحاسبة عن عقود الإيجار (وفق IFRS 16)
لقد أحدث المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16 (IFRS 16) "الإيجارات" ثورة في كيفية محاسبة الشركات المستأجرة لعقود الإيجار. قبل IFRS 16، كانت العديد من الشركات تسجل الإيجارات التشغيلية خارج الميزانية العمومية، مما يؤدي إلى عدم إظهار الالتزامات والأصول المرتبطة بهذه العقود بشكل كامل.
يهدف IFRS 16 إلى معالجة هذه الثغرة من خلال نموذج محاسبي موحد للإيجار للمستأجرين، مما يزيد من الشفافية وقابلية المقارنة. في هذا المقال، سنتعرف على المبادئ الأساسية لـ IFRS 16 وتأثيره على القوائم المالية للمستأجرين.
الهدف من IFRS 16
الهدف الرئيسي لـ IFRS 16 هو التأكد من أن المستأجرين يقدمون معلومات موثوقة وذات صلة تعكس المعاملات الإيجارية، مما يعزز فهم المستخدمين للقوائم المالية للشركة. ألغى المعيار التمييز بين الإيجارات التشغيلية والتمويلية من وجهة نظر المستأجر، ويتطلب الآن من المستأجرين الاعتراف بمعظم عقود الإيجار في الميزانية العمومية.
النموذج الجديد للمستأجرين
وفقًا لـ IFRS 16، يجب على المستأجر (Leasee) الاعتراف بـ:
- **أصل حق الانتفاع (Right-of-Use Asset - ROU Asset):** يمثل حق استخدام الأصل الأساسي خلال فترة الإيجار. يتم قياسه مبدئيًا بتكلفة الإيجار، بالإضافة إلى أي تكاليف أولية مباشرة وتكاليف هدم وإزالة.
- **التزام الإيجار (Lease Liability):** يمثل التزام المستأجر بسداد مدفوعات الإيجار. يتم قياسه مبدئيًا بالقيمة الحالية لمدفوعات الإيجار التي لم تُدفع بعد.
يتم إهلاك أصل حق الانتفاع على مدار فترة الإيجار، ويتم تحميل مصروف فائدة على التزام الإيجار. هذا يعني أن قوائم الدخل ستظهر مصاريف إهلاك ومصاريف فائدة بدلاً من مصروف إيجار واحد.
**مثال:** شركة تستأجر مبنى لمدة 5 سنوات. قبل IFRS 16، إذا كان إيجارًا تشغيليًا، تُسجل الشركة فقط مصروف الإيجار الشهري. بعد IFRS 16، تسجل الشركة أصل حق الانتفاع والتزام الإيجار في ميزانيتها العمومية في بداية العقد.
استثناءات من IFRS 16
يُسمح للمستأجرين بعدم تطبيق النموذج الجديد والاحتفاظ بالمحاسبة خارج الميزانية العمومية في حالتين:
- **الإيجارات قصيرة الأجل:** الإيجارات التي تبلغ مدتها 12 شهرًا أو أقل ولا تحتوي على خيار شراء.
- **الإيجارات ذات القيمة المنخفضة للأصل الأساسي:** الأصول التي تُعتبر قيمتها منخفضة (مثل أجهزة الكمبيوتر المحمولة أو أثاث المكاتب الصغيرة).
تأثير IFRS 16 على القوائم المالية
لقد أثر تطبيق IFRS 16 بشكل كبير على العديد من الشركات، خاصة تلك التي كانت تعتمد بشكل كبير على الإيجارات التشغيلية. تشمل أبرز التأثيرات:
- **قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية):** زيادة في كل من الأصول (أصل حق الانتفاع) والالتزامات (التزام الإيجار)، مما يؤثر على نسب المديونية ورأس المال العامل.
- **قائمة الدخل:** تغيير في طبيعة المصروفات من مصروف إيجار واحد إلى مصروف إهلاك لأصل حق الانتفاع ومصروف فائدة على التزام الإيجار. هذا يمكن أن يؤثر على مؤشرات الربحية مثل الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (EBITDA).
- **قائمة التدفقات النقدية:** يتم تصنيف مدفوعات الإيجار الآن كتدفقات نقدية تمويلية (للجزء المتعلق بسداد أصل التزام الإيجار) وتشغيلية (للجزء المتعلق بالفوائد)، بدلاً من كونها تدفقات تشغيلية بالكامل في السابق.
الخلاصة
يُعد IFRS 16 خطوة مهمة نحو زيادة الشفافية في التقارير المالية للإيجارات. يتطلب من المستأجرين إعادة تقييم عقود الإيجار الخاصة بهم وتطبيق النموذج الجديد، مما يوفر للمستخدمين صورة أكثر اكتمالاً عن التزامات الشركة وقاعدة أصولها.